Операции по учету в банках. Учет операций на расчетных счетах в банке

Вернуться назад на

Кассовые операции выполняются банком на основании приходных и расходных кассовых документов.

К расходным кассовым документам относятся денежный чек и расходный кассовый ордер.

По денежным чекам банк производит выдачу наличных денег за счет средств, имеющихся на расчетном счете юридического лица. Сначала чек поступает к ответственному исполнителю банка, который проверяет правильность его оформления, сверяет сумму, указанную в чеке с остатком средств на расчетном счете клиента. При возможности выполнения операции чек передается в кассу, он также проверяется кассиром банка. Все кассовые документы записываются в кассовый журнал, который служит для сверки операций, выполненных кассами банка, которые будут отражены на балансовом счете 20202 «Касса банка» в конце рабочего дня. Кассовый журнал ведется автоматизировано контролером банка.

Банк имеет право отказать в приеме чека, если подписи на чеке, оттиск печати или надписи признаны сомнительными. Убытки в случае оплаты чека с подложной подписью несет владелец счета, если не будет доказана вина банка.

Бухгалтерские проводки по списанию средств со счета клиента выполняются банком до выдачи средств кассой.

На основании чека банк выполняет проводку:

Д расчетного счета клиента К 20202 «Касса»

Расходные кассовые ордера применяются банками в следующих случаях:

При выдаче наличности кассиру банка на выплату зарплаты персоналу;
- при выдаче наличности сотрудникам банка в подотчет (на покупку хозяйственных товаров, на командировочные расходы);
- при выдаче наличности со счета по вкладу физического лица;
- при сдаче наличности в учреждения Банка РФ.

При выдаче наличности сотрудникам банка в подотчет выполняется проводка:

Д 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» К 20202

При выдаче наличных со счета по вкладу физического лица выполняется проводка:

Д 42302 «Депозиты физических лиц на срок до 30 дней (42602)» К 20202

При сдаче наличности в учреждение Банка РФ выполняется проводка:

Д 20209 «Денежные средства в пути» К 20202

В конце рабочего дня кассир расходной кассы сверяет сумму наличности, полученную под расписку в начале операционного дня у заведующего кассой, с суммой расходных кассовых документов и с остатком денежной наличности.

После этого кассир заполняет расходную справку, в которой указываются выполненные расходные операции, кроме кассира справку подписывает контролер банка, а кассир подписывает выполненные им операции в кассовом журнале. Таким образом, осуществляется сверка операций для отражения их в бухгалтерском учете.

Приходные кассовые операции также выполняются банком и отражаются в кассовом журнале. Приходные кассовые операции выполняются банком на основании приходных кассовых документов: объявления на взнос наличности и приходного кассового ордера.

Объявление на взнос наличности используется при сдаче наличных клиентами – юридическими лицами.

Операции по приходу выполняются только после приема наличности кассой банка:

Д 20202 К расчетный счет клиента

Приходный кассовый ордер применяется:

При сдаче наличности сотрудниками банка (при возврате подотчетных сумм, погашении недостач, погашении кредитов и уплате процентов по кредитам;
- при приеме наличности во вклады физических лиц;
- при поступлении подкреплений наличными от других банков.

При сдаче наличности сотрудниками банка после оприходования наличности в кассу банка выполняются проводки: Д 20202 К 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

При погашении недостач виновным лицом выполняется проводка: Д 20202 К 60308

При погашении кредита выполняется проводка:

Д 20202 К 45502 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок до 30 дней»

При погашении процентов по кредитам выполняется проводка:

Д 20202 К 47427 «Требования по уплате процентов»

При приеме наличности во вклады физических лиц выполняется проводка:

Д 20202 К 42302 (42602)

Вкладчиками могут быть как российские, так и иностранные граждане.

При поступлении подкреплений наличными от других банков выполняется проводка:

Д 20202 К 31302 «Кредиты, полученные от других банков на срок 1 день»

Если денежная наличность поступает от клиента банка в инкассаторских сумках, то до пересчета денежных средств выполняется проводка:

Д 20209 «Денежные средства в пути» К 40906 «Инкассированная денежная выручка»

После пересчета выручки кассой банка выполняется проводка по зачислению средств на расчетный счет клиента, сдавшего выручку, и в кассу банка: Д 20202 К 20209

Закрывается счет «Инкассированная денежная выручка»:

Д 40906 «Инкассированная денежная выручка» К расчетный счет клиента, сдавшего выручку.

На расчетном счете ООО "Строй-Реставратор" сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи ООО "Строй-Реставратор": оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

ООО "Строй-Реставратор" периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные ООО "Строй-Реставратор".

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета ООО "Строй-Реставратор", открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

В учете операций по расчетному счету ООО "Строй-Реставратор" делаются следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 - 9 447 031 - перечислено ЮУЖД

Дебет 50 Кредит 51 - 1 000 000 - перечислено в кассу ООО "Строй-Реставратор" с расчетного счета

Дебет 66 Кредит 51 - 300 000 - перечислено ООО «Строймарт» в счет погашения задолженности по предоставленному краткосрочному займу.

Дебет 68/2 Кредит 51- 33487 - произведены расчеты по НДС с МИФНС РФ №7

Дебет 97 Кредит 51 - 120 000 - выдано в счет расходов будущих периодов.

Дебет 91/2 Кредит 51 - 22 150 - списано с расчетного счета в счет погашения расходов

Дебет 68/3 Кредит 51 - 377 803,14 - произведен расчет по налогу на прибыль

Дебет 60/1 Кредит 51 - 6 223 609,67 - произведены расчеты с подрядчиками

Дебет 60 Кредит 51 - 4 164 940,26 - перечислено поставщику

Дебет 51 Кредит 62/1 - 2 776 010, 55 - поступил аванс от ЮУЖД

Дебет 51 Кредит 60 - 4 595 - перечислено ООО «Еврострой»

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Согласно журналу-ордеру ООО "Строй-Реставратор" за октябрь 2005 г.:

Сальдо на начало - 32 315, 64

Дебет 51 Кредит 60 - 4 595

Дебет 51 Кредит 62 - 9 447 031,45

Дебет 51 Кредит 62/1 - 2 776 010, 55

Дебет 51 Кредит 69/21 - 4 656,02

Дебет 51 Кредит 69/22 - 33 139,62

Итого по дебету - 12 265 432,64

Дебет 50 Кредит 51 - 1 000 000

Дебет 60 Кредит 51 - 4 164 940,26

Дебет 60/1 Кредит 51 - 6 223 609,67

Дебет 66 Кредит 51 - 300 000

Дебет 68/2 Кредит 51 - 33487,36

Дебет 68/3 Кредит 51 - 377 803,14

Дебет 68/5 Кредит 51 - 233

Дебет 69/21 Кредит 51 - 4 656,02

Дебет 69/22 Кредит 51 - 33 139,62

Дебет 91/2 Кредит 51 - 22 150

Дебет 97 Кредит 51 - 120 000

Дебет 99/3 Кредит 51 - 10 000

Итого по кредиту - 12 290 019,07

Сальдо на конец - 7 729,21

Организации, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, то есть через учреждения банков. Деньги организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, обычно хранятся на счетах в банках. Для открытия банковского счета организация заключает договор с соответствующим банком по приему депозита и совершению банком операций, связанных с:

1) обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих клиенту
(данной организации);

2) принятием (зачислением) денег в пользу клиента (данной организации);

3) выполнением распоряжения клиента (данной организации) о переводе денег в пользу третьих лиц в порядке, предусмотренном договором банковского счета или договором банковского вклада;

4) исполнением распоряжения третьих лиц об изъятии денег клиента (данной организации), если это предусмотрено договором банковского счета или договором банковского вклада;

5) осуществлением приема от клиента (данной организации) и выдачи ему наличных
денег в порядке, установленном договором банковского счета или договором банковского вклада;

6) представлением по требованию клиента (данной организации) информации о сумме
денег клиента в банке и произведенных операциях в порядке, предусмотренном до
говором банковского счета или договором банковского вклада;

7) выплатой вознаграждения в размере и порядке, определяемых договором банковского счета или договором банковского вклада;

8) осуществлением иного банковского обслуживания клиента (данной организации),
предусмотренного договором, законодательством и применяемыми в банковской
практике обычаями делового оборота.

Банковские счета открываются при заключении между банком и организацией (клиентом) договора банковского счета или договора банковского вклада. Банковские счета подразделяются на текущие и сберегательные.

Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег. Банковские счета подразделяются на текущие и сберегательные. Банковские счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления денежных расчетных операций. Организация может иметь неограниченное количество банковских счетов в одном или разных банках.

Банки обязаны по требованию клиента предоставлять информацию о возможных рисках, связанных с открытием, ведением, закрытием банковских счетов владельца счета и возможностью приостановления операций по ним.

Каждая организация обязана хранить свои денежные средства в кредитных организациях. Организация самостоятельно выбирает банк, который играет роль посредника в расчетах между плательщиками и получателями средств. Отношения между организацией и банком регулируются заключенным между ними договором банковского счета.

По договору банковского счета банк (кредитное учреждение) обязуется принимать и зачислять поступающие денежные средства на счет, открытый клиенту, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдачи соответствующих сумм со счета и проведении других операции по счету.

После оформления договора банковского счета и согласно распоряжению управляющего банком, текущему банковскому счету организации присваивается номер. Банк для внутреннего учета движения средств организации на каждый счет заводит лицевой счет, где ежедневно фиксирует все банковские операции по данному счету. Информация об открытии банковского счета передается банком в налоговый комитет, на учете, на учете которого состоит данная организация.

Хозяйственные операции, связанные с отчислением средств на банковский счет могут быть следующие:

Поступление выручки от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов и средств в обороте;

Поступление средств, перечисленных дебиторами организации во исполнение своих обязательств;

Внесение наличных денежных средств из кассы организации;

Получение аванса;

Поступление банковского кредита и займов.

Хозяйственные операции, связанные со списанием средств с банковского счета могут быть следующие:

1. Перечисление средств кредиторам во исполнение имеющихся перед ними обязательств, в том числе оплата счетов поставщиков и подрядчиков;

2. Погашение, полученных ранее кредитов и займов;

3. Выплата с банковского счета авансовых сумм подотчетным лицам.

Документом, являющимся основанием для записей в регистры синтетического учета операций по банковскому счету, является Выписка с банковского счета.

Выписка из банковского счета является вторым экземпляром банковского лицевого счета и содержит следующие данные:

1. Номер лицевого счета организации;

2. Дата предоставления выписки;

3. Дата представления предыдущей выписки;

4. Остаток средств на банковском счете на дату предыдущей выписки;

5. Номера банковских расчетных документов, на основании которых были произведены операции по банковскому счету;

7. Номера банковских счетов сторонних организаций, явившихся получателем средств.

Банковские счета могут открываться и вестись, как в тенге, так и в иностранной валюте.

Для оформления операций по банковскому счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Чек- приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы. Цель, на которую организация получает деньги, указывают на оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре чернилами. Одновременно с чеком, заполняют корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки могут быть именными и предъявительскими. Чеки выписываются на срок до 10 дней, не считая дня выдачи.

Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручку, и другие суммы, вносимых наличными. Объявление выписывают чернилами в одном экземпляре, на принятие денег банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

Платежное поручение – приказ банкуна перечисление средств на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Платежное поручение принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у организации, если не оговорено между банком и владельцем счета. При равных постоянных расчетах между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров с использованием платежных поручений.

Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней. Если счета плательщика и получателя находится в учреждении банка, и если осуществляются иногородние расчеты, поручения выписывают в трех экземплярах. Если плательщик обслуживается в одном банке, а получатель в другом банке, то платежное поручение оформляетсяв4-хэкземплярах.
Платежное требование - поручение – это требование поставщика к покупателю по оплате денежных сумм за полученные товары (работы и услуги). Платежное требование поручение должны быть акцептованы плательщиком.

По Типовому плану счетов для учета денежных средств на текущем банковском счете предназначен счет:

1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной валюте;

По банковскому счету составляются следующие корреспонденции счетов:

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущем банковском счете

№ п\п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Поступил доход от реализации продукции, услуг, работ от покупателя		1210,2110
	Поступили деньги, числящиеся в пути
	Получение иностранной и национальной валюты со специальных счетов в банке
	Поступили авансы от покупателей и заказчиков		3510,4410
	Фактическое поступление сумм вкладов учредителей в Уставный капитал организации
	Денежные средства сданы из кассы на банковский счет
	Отражены суммы полученных кредитов банка
	Поступила на банковский счет арендная плата
	Поступили на банковский счет по векселям на сумму основного долга и начисленного процента		1280,2180
	Сумма, ошибочно зачисленная на банковский счет
	Оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные материальные запасы, выполненные работы и услуги	3310,4110
	Приобретены акции, облигации, произведены вклады на депозитные счета в банках	1120, 1130,1140,
	Погашены кредиты банка
	Уплачена арендная плата по долгосрочной аренде
	Перечисление: А) в бюджет налогов и платежей; Б)взносов в Пенсионный фонд	3110-3190
	Погашение штрафов, пени, неустоек
	Ошибочно списана сумма со счета

Учет денежных средств в пути ведется на счете 1020 «Денежные средства в пути».

К денежным переводам в пути относится доход, полученный в кассу от покупателей и заказчиков, внесенный в отделения банков, сданный инкассатору для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленный по назначению. Основанием для принятия на учет сумм по счету 1030 являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам банка.

Например, 31 января 2006 г. в пятницу кассир организации передал инкассатору деньги в сумме 780000 тенге, которые были зачислены на расчетный счет только 3 февраля 2006 г.- в понедельник.

31.01.2006 Д 1020 К 1030 780000

3.02.2006 Д 1030 К 1020 780000

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету денег в пути

Лекция №7.Вопросы или тесты для самоконтроля

1. Какие операции называются текущими?

2. Что такое денежные средства?

3. На каком счете ведется учет денежных средств в кассе?

4. Как должна быть оборудована касса?

5. Какой договор заключается с кассиром перед тем, как он приступит к работе?

6. На каких счетах ведется учет денежных средств в кассе?

7. Что такое денежные средства в пути?

Лекция №8. УЧЕТ ТЕКУЩИХ АКТИВОВ: СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ И ПРОЧАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

1. Понятие дебиторской задолженности и ее виды

2. Учет дебиторской задолженности

1 Понятие дебиторской задолженности и ее виды

Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данной организацией. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит.

Дебиторская задолженность классифицируется как краткосрочная (текущая) и долгосрочная, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Дебиторская задолженность подразделяется на суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности и дебиторскую задолженность, возникшую в результате других видов деятельности.

Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности, т.к. реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на активы другой организации.

Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).

Информация о всех видах дебиторской задолженности отражается на следующих счетах Рабочего плана счетов бухгалтерского учета:

1210 – Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

1251- Задолженность работников по заработной плате;

1252- Задолженность по подотчетным суммам;

1253- Задолженность по выданным суммам;

1254- Задолженность работников по недостачам;

1255- прочая задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб);

1270- Краткосрочные вознаграждения к получению;

1290- Резерв по сомнительным требованиям;

1410- Корпоративный подоходный налог;

1430- Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет;

1610- Краткосрочные авансы выданные;

1620- Расходы будущих периодов;

1630- Прочие краткосрочные активы;

2110- Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков;

2150- Долгосрочная дебиторская задолженность работников;

2160- Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

2170- Долгосрочные вознаграждения к получению;

2180- Прочая долгосрочная дебиторская задолженность;

2810-Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу;

2910- Долгосрочные авансы выданные;

2920- Расходы будущих периодов;

2940- Прочие долгосрочные активы.

Через расчетный счет проводятся все денежные операции (безналичные расчеты) организации, связанные с текущей их деятельностью, без ограничения перечня операций. На расчетный счет зачисляются: денежные средства организации за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы, краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банков, депонированная заработная плата и другие поступления. С расчетного счета перечисляются денежные средства поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; бюджету по погашению задолженности по налогам, внебюджетным фондам; прочим кредиторам и др. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу организации для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных хозяйственных и других расходов /30/.

Для открытия расчетного счета в банк должны быть представлены:

· заявление на открытие счета;
· копия регистрационного свидетельства организации, выданная регистрирующим органом;
· копия свидетельства о внесении учреждения в ЕГРП;
· копии устава (положения) и другие учредительные документы, свидетельствующие о законности функционирования будущего владельца счета;
· карточка с образцами подписей и оттиска печати;
· документ налогового органа о регистрации организации в качестве налогового плательщика и постановки на учет в налоговом органе;
· документы, свидетельствующие о регистрации организации в качестве плательщика в пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования.

После представления документов на открытие счета заключается и подписывается договор на расчетно-кассовое обслуживание (договор банковского счета) и по распоряжению руководства банка открывается расчетный счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет.

ЦГСЭН в Вешкаймском районе является бюджетным учреждением. Согласно п.90 «Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» движение денежных средств учитывается на лицевых счетах, открытых в Отделениях федерального казначейства (далее ОФК). ЦГСЭН имеет два лицевых счета в ОФК по Вешкаймскому району: 03054266490- для учета бюджетных средств, 06054266490 - для учета средств, полученных от предпринимательской деятельности.

При зачислении и списании наличных сумм на расчетный счет банк принимает следующие письменные распоряжения владельцев расчетного счета:

объявление на взнос наличными и чек денежный.

Объявление на взнос наличными (приложение 14) - письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы. Объявление предоставляется банку при взносе на расчетный счет суммы наличных денег, полученной за реализованные товары, выполненные работы и услуги, в качестве различных поступлений от других предприятий и других поступлений. В нем обязательно указывается номер объявления, дата, назначение взноса (например, торговая выручка), номер расчетного счета, ставятся подписи бухгалтера и кассира организации, которая сдает сумму и подпись кассира банка, принимающего наличные деньги.

Объявление на взнос наличными состоит из трех частей: самого объявления на взнос наличными, квитанции и ордера. Верхняя часть остается банке, средняя часть остается у кассира в подтверждение получения денег банком от предприятия, причем квитанция служит оправдательным документом, подтверждающим данную операцию при составлении отчета кассира. Нижняя часть (ордер) выдается предприятию после проведения банком соответствующей операции вместе с выпиской банка, после чего подшивается в папку банковских документов по расчетному счету, которая составляется отдельно за каждый месяц.

На каждом из трех частей проставляется: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем углу первой и второй части проставляется номер расчетного счета и сумма взноса цифрами. Та же сумма записывается прописью в следующем порядке: начинается запись вплотную к началу отведенного для нее поля с заглавной буквы. Оставшееся место подчеркивается горизонтальной линией. Третья часть заполняется несколько иначе. В ордере указывается код банка получателя, сумма по кредиту (на предприятии эта сумма пройдет по дебету). Объявление и ордер подписывается бухгалтером и кассиром самого предприятия, квитанцию должен подписать кассир банка, принявший наличные деньги.

Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком. Чек предоставляется банку для снятия с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег лицу, на имя которого он выписан. В ЦГСЭН Чек выписывается на кассира - Голубкову Н.В.Чек состоит из трех отделяемых друг от друга частей: корешка, собственно чека и контрольной марки. Корешок чека остается в чековой денежной книжке предприятия, являясь подтверждением использования его на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателю наличных - работнику операционного отдела банка. Этот работник вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные. По чеку организация получает деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, хозяйственные и другие расходы. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе предприятия.

Для наблюдения за движением денежных средств на расчетном и других счетах банк регулярно выдает организации выписки с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту – взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

К выписке банка прилагаются оправдательные документы по каждой сумме, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные самим учреждением. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром или копией лицевого счета предприятия, открытого ему банком, в котором указывается дата совершения операции, номер документа - основания, сумма поступления и списания, а также остаток. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность) поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывается по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдач наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать сумму и остаток по дебету расчетного счета, списание - по кредиту.

Списание средств с расчетного счета учреждения производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Очередность списания денежных средств установлена ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации. Различают шесть групп очередности платежей:

· платежи первой очередности - списание по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также по уплате алиментов;
· платежи второй очередности - выдача (перечисления) денежных средств на оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплата выходных пособий, выплаты по авторским договорам;
· платежи третей очередности - перечисление (выдача) денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а так же по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонд медицинского страхования;
· платежи четвертой очередности - платежи в бюджет и внебюджетные фонды (кроме перечисленных в третьей группе очередности);
· платежи пятой очередности - списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
· платежи шестой очередности - списание по другим платежным документам.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на расчетном счете организации, предъявленные к оплате денежные документы, помещаются банком в картотеку №2. Документы, находящиеся в данной картотеке банка оплачиваются по мере поступления средств организации на расчетный счет в порядке календарной очередности.

Обязательным условием для выполнения банком перечислений или выдач соответствующих сумм при осуществлении безналичных расчетов является его акцепт (согласие).

Взаимные претензии по расчетам между плательщиками и получателями средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений.

Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускаются, за исключением наложения ареста на денежные средства при приостановлении

Использование наличных денег с расчетного счета предусматривается кассовым планом, подписанным руководителем организации. Этот план сдается в банк за 60 дней до планируемого квартала.

Объемы финансирования, доведенные до учреждений на их содержание по смете доходов и расходов, и кассовые расходы, проведенные по лицевому счету ОФК, учитываются на счете 09 субсчет 091 "Средства федерального бюджета на расходы учреждения".

Доведенные через органы казначейства до учреждения объемы финансирования записываются на основании выписки из лицевого счета.

Расходование средств со счета производится в пределах остатков средств на этих счетах. Расходы записываются на основании расчетно-платежных документов получателей.

Учет операций по данному счету оформляется следующими проводками:

Дебет 091 Кредит 140 –суммы полученных бюджетных средств;

Дебет 091 Кредит 143 – сумма финансирования на капитальное строительство;

Дебет 091 Кредит 120 – сумма наличных денег сданных на счет;

Дебет 091 Кредит 170 – сумма недостач, отнесенных на восстановление кассовых расходов;

Дебет 091 Кредит 178 – сума, поступившая от прочих дебиторов и кредиторов на восстановление кассовых расходов;

Дебет 120 Кредит 091 – на суммы, полученные кассу для оплаты труда, больничного листа, хозяйственных расходов и др.

Дебет 150 Кредит 091 – сумма, перечисленная в оплату поставки материальных ценностей;

Дебет 178 Кредит 091 сумма оплаты выполненных и принятых работ и услуг;

Списание со счета сумм, подлежащих перечислению в бюджет, оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 173 Кредит 091 – сумма, подлежащая перечислению;

Дебет 193 Кредит 091 – сумма взносов в фонд социального страхования;

Дебет194 Кредит 91 – сумма взносов в фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 198 Кредит 091 –сумма взносов в пенсионный фонд; и т.д.

Учет операций по исполнению расходов по бюджетным средствам ведется в накопительной ведомости по движению средств на бюджетных счетах - мемориальный ордер №2 на основании документов, приложенных к выписке из лицевого счета.

Аналитический учет объемов финансирования расходов ведется по каждому лицевому счету в ведомости учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств - форма 294 (приложение 15). В ведомости учет операций ведется по датам выписки со счета органа казначейства, подсчитываются итоги за месяц и с начала года /34/.

В разделе 1 ведомости записываются лимиты бюджетных обязательств доведенные получателю, в разделе 2 ведется учет объемов финансирования, выделяемых в течении месяца, в разделе 3 ведется учет фактических расходов.

Кроме средств, получаемых из бюджета разных уровней, бюджетные учреждения имеют в своем распоряжении средства, получаемые из внебюджетных источников. Учет и движение сумм по данным средствам, отражается на счете 10 субсчет 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности".

В ЦГСЭН основным источником поступления таких средств являются платежи от покупателей и заказчиков в виде оплаты выполненных работ и оказанных услуг. Поступление денежных средств оформляется следующими проводками:

Дебет 111 Кредит 153 – сумма оплаты выполненных работ, оказанных услуг;

Дебет 111 Кредит 155 – сумма поступившего аванса;

Дебет 155 Кредит 173 – сумма начисленного НДС по сумме полученного аванса;

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, государственными внебюджетными фондами, работниками ведется аналогично учету расчетов за счет средств федерального бюджета (091).

Учет операций по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников, ведется в накопительной ведомости - мемориальный ордер №3 на основании документов, приложенных к выписке из лицевого счета. Аналитический учет по субсчету 111 ведется на многографных карточкахф.283 или ф.0512026 по видам предпринимательской деятельности.

Рассматривая порядок ведения учёта операций на счетах в банке изучаемого предприятия можно сделать вывод:

· на предприятии существует расчётный счет, информация по операциям на котором представлена в выписке банка;
· выписки банка регулярно обрабатываются, проверяется идентичность записей в выписках банка и прилагаемых к ней документов, целесообразность оплаты чеками;
· по окончании месяца осуществляется сверка с банком и подтверждается сальдо;
· главный бухгалтер проверяет полноту оприходования денежных средств полученных в банке;
· в сейфе не хранятся заранее подписанные руководителем чеки, платежные поручения и другие документы, отражающие банковские операции; печать предприятия хранится у гл. бухгалтера;
· платежные поручения, заявления на аккредитивы, объявления на сдачу денег регистрируются в специальном журнале;
· банковские документы кроме главного бухгалтера и руководителя не санкционируются их заместителями.

Учет операций по расчетным счетам на анализируемом предприятии осуществляется в соответствии с нормативной документацией и частично автоматизирован, что, безусловно, является положительным моментом. Недостатком на данном этапе учетной работы является ведение вручную журнала регистрации платежных поручений, без автоматического занесения этих сведений в отдельный регистр, что приводит к лишним трудовым затратам по ведению этого журнала и затрудняет поиск необходимой информации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учёту денежных средств за январь 2004 года по ЦГСЭН в Вешкаймском районе (Таблица 4).

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учёту денежных средств

	Сумма, руб.	План счетов

Получено с расчетного счета наличными в кассу предприятия
Перечислен единый социальный налог в фонд соц.страхования.
Поступили денежные средства от покупателей
Зачислено на расчетный счет бюджетное финансирование бюджетное финансирования
Перечислена сумма за услуги связи
Перечислена задолженность по НДС, налогу с продаж
Возмещено органом социального страхования
Перечислен единый социальный налог в Пенсионный фонд
Перечислен сбор на содержание милиции
Перечислен единый социальный налог в фонд медицинского страхования
Перечислены профсоюзные взносы в Обком профсоюза

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материально-производственных запасов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение кредитов и займов и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банков с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, копии учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации организации, справку о постановке на налоговый учет, справку о постановке на учет в государственные внебюджетные фонды, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати.

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств по расчетному счету.

Порядок оформления и совершения операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством и правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Взаимоотношения между организаций и банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Денежные средства списываются с расчетного счета только по распоряжению клиента. Исключения составляют платежи по инициативе банка за просроченные ссуды и проценты по ним, а также перечисления по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета клиента без его согласия по исполнительным листам судебных органов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.

Согласно статьи 855 ГК РФ – «Очередность списания денежных средств со счета»:

1. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

2. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

В четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

В шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки и аккредитивы, банковские карты. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Чаще всего при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения [приложение 2], которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации получателю определенной суммы через банк.

Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетный счет», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетный счет» имеет не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

При получении банковской выписки в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанною в выписке, остатку по счету 51 «Расчетный счет». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетный счет» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках необходимо письменно сообщить в учреждение банка.