Планово-экономический отдел. Предмет и объекты бухгалтерского наблюдения Объекты первичного бухгалтерского наблюдения

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, имеет предмет объекты наблюдения и характерные для него специфические приемы и методы регистрации, сбора, обработки, накопления и передачи данных пользователям.

В системе управления хозяйственными единицами (предприятиями, фирмами, объединениями и другими организациями) предмет управления ограничен рамками функционирования данного юридического лица и может быть определен как его производственно-хозяйственная и финансовая деятельность . В широком понимании предмет совпадает с объектом управления, который противостоит субъекту - органу управления, осуществляющему планирование, наблюдение, контроль, оперативное регулирование и оценку деятельности управляемой подсистемы. Перечисленные функции управления реализуются посредством информации обратной связи, одной из основных составляющих которой выступает бухгалтерский учет. В то же время далеко не все объекты управления (производственно-хозяйственной и финансовой деятельности) подлежат отражению в бухгалтерском учете. Информацию об их поведении (как необходимое условие их познания) субъект управления черпает из других видов хозяйственного учета. Следовательно, предметом бухгалтерского учета выступают только те составляющие производственно - хозяйственной и финансовой деятельности, которые могут быть выражены бухгалтерской (финансовой) информацией.

В целях исследования последствий функционирования хозяйственной единицы под воздействием управленческих решений, принятых на основе бухгалтерской информации, объект управления целесообразно разделить на относительно обособленные части с тем, чтобы выделить эти объекты бухгалтерского наблюдения, представить их в дальнейшем в виде подробнейших деталей.

Первая декомпозиция укрупненного основного объекта бухгалтерского наблюдения (рис. 2.6) предполагает выделение:

объектов, обеспечивающих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность;

объектов, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую

деятельность.

К объектам, обеспечивающим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, относят имущество (активы) экономического субъекта, его кредиторскую задолженность (долговые обязательства) и собственный капитал.

Согласно активом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект актива принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть.

использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ и услуг предназначенных для продажи;

обменен на другой объект имущества;

использован для погашения кредиторской задолженности;

распределен между собственниками организации.

Долговыми обязательствам” (кредиторской задолженностью) признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое выступает следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательств предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах:

выплата денежных средств;

передача другого имущества;

оказание услуг;

замена обязательств одного вида другим;

преобразование обязательств в капитал;

снятие требований со стороны кредитора.

В современной бухгалтерской литературе в последние годы наиболее часто применяется термин «обязательства», который будем использовать в дальнейшем.

Собственный капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них долговьих обязательств, т.е. чистую стоимости имущества (нетто-активы). Иными словами, капитал отражает остаточный интерес в имуществе юридического лица (организации) его участииков (владельцев).

Детально объекты, обеспечивающие производственно-хозяйственную И финансовую деятельность, исследуются В ГЛ. 5.

Объекты, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, представлены финансовыми и хозяйственными процессами и их элементами - фактами хозяйственной жизни (ФХЖ) и финансовыми результатами. Факторами, определяющими финансовые результаты, выступают доходы и расходы, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы

включают выручку от реализации по обычным (основным) видам деятельности и прочие поступления: проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, поступления от реализации основных средств, внереализационные прибыли, полученные вследствие переоценки ценных бумаг, штрафы, пени, неустойки от третьих лиц и др.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают материальные затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления и иные затраты, которые обеспечили доходы, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажа

основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Превалирование доходов над расходами обеспечивает финансовый результат - прибыль; превышение расходов над доходами приводит к убытку. Изучению объектов, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, посвящена гл. 8.

Согласно п. 47 раздела «Принципы» финансовые результаты операций и других событий в финансовой отчетности объединены «в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, определены активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с результатом деятельности в отчете о прибылях и убытках, признаны. доходы и расходы».

Контрольные вопросы к главе 2

Укажите номер правильного ответа.

Интересы, каких заинтересованных групп выдвигались на передний план в связи с возрождением принципов римского права

а) собственники;

б) покупатели;

в) кредиторы;

г) собственники и кредиторы.

Порядок проведения инвентаризации. Оформление ее результатов и отражение в бухгалтерском учете.

Инвентаризация как способ первичного наблюдения. Виды инвентаризации.

Документооборот и его организация. Порядок приемки, обработки и хранения документов.

Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению документа. Основные реквизиты документа.

Виды бухгалтерских документов и классификация.

Первичное наблюдение в бухгалтерском учете.

ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ И ПОНЯТИЯ

Общие проблемы экономической теории

Микроэкономика

Макроэкономика

Функции микроэкономики

Эффект Робин Гуда

Позитивный и нормативный анализ

Методология микроэкономики

Экономическая модель

Экономические переменные

Предельный анализ

Субъекты микроэкономики

Ресурсы и их свойства

Первичное наблюдение является начальным звеном в цепочке функционирования хозяйственного учета. По сути первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение системы бухгалтерского учета. Оно направлено на описание и регистрацию данных о хозяйственных операциях.

Цель наблюдения – убедиться в том, что объект наблюдения, изменения в составе объекта наблюдения, в его объеме имеет место. В бухгалтерском учете наблюдение ведется за теми объектами, которые составляют предмет бухгалтерского учета: основные средства, нематериальные активы, материалы, обязательства, капитал и прочее.

Многочисленность объектов, множественность и одновременность совершения хозяйственных операций не позволяют бухгалтеру физически (непосредственно) их наблюдать, поэтому для наблюдения за оюъектами бухгалтерского учетаприменяют специфический прием – документацию . Работники бухгалтерии, находясь в бухгалтерии, наблюдают за объектами учета посредством документов: если документ поступил в бухгалтерию, значит произошла хозяйственная операция, если документа нет, объект учета находится в том же состоянии. Вместе с тем можно назвать целый ряд объектов учета, которые наблюдаются непосредственно бухгалтерией: определение себестоимости выпущенной продукции, выведение финансового результата по текущей деятельности, по инвестиционной деятельности. Для ведения наблюдения за имуществом организации оно закрепляется за материально ответственными лицами (МОЛами), которые всякое движение имущества оформляют соответствующими документами. Их наблюдение составляет основу первичного учета . В большинстве случаев первичный учет ведется в натуральном либо трудовом измерителе. Используя документы первичного учета, бухгалтерия ведет уже как бы «вторичный учет» в стоимостном выражении, но все методологическое руководство первичным учетом в организации осуществлят бухгалтерия.

Кроме этого, бухгалтерия периодически контролирует точность текущего учета с помощью инвентаризации . Она позволяет проверить соответствие фактического наличия активов и обязательств данным бухгалтерского учета. Она проводится специальной комиссией с участием работника бухгалтерии, следовательно, ведение постоянного наблюдения за хозяйственнфми операциями осуществляется МОЛами. Они должны быть обеспечены сообтветствующим рабочим местом, оргтехникой, весовыми и измерительными приборами. С отдельными из таких работников (кладовщиками, кассирами) заключается договор о материальной ответственности, их прием на работу осуществляется только с согласия главного бухгалтера.

Первичное наблюдение - это один из важнейших методов бухгалтерского учета. Его цель состоит из подтверждения действительных фактов изменения объектов бухгалтерского учета. Выделяют 2 специфических приема первичного наблюдения: документация и инвентаризация.

Документация используется для отражения результатов первичного наблюдения. Она предполагает фиксацию данных об изменениях средств и их источников. Однако на практике могут быть ошибки не только в оформлении документов, но и недокументированные изменения, поэтому наряду с документацией используется инвентаризация, которая предполагает проверку наличия объектов учета с целью установления фактического наличия активов и пассивов данным бухгалтерского учета.

Первичные документы и их классификация

Ежедневно в организации совершается большое количество хозяйственных операций. Согласно закону РБ «о бухгалтерском учете и отчетности» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.

Сам бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство действительного совершения хозяйственных операций, а также право на ее совершение.

Документы в системе бухгалтерского учета имеют важное практическое, юридическое, контрольно - аналитическое, организационно - управленческое и экономическое значение.

Практическое значение заключается в том, что документы являются доказательством, подтверждающим поступление и расходование ценностей и помогают выявить ошибки в бухгалтерских записях.

Юридическое значение состоит в том, что документы обеспечивают доказательное обоснование показателей бухгалтерского учета и отчетности и устанавливают ответственность исполнителей за проведенные хозяйственные операции.

Контрольно - аналитическое заключается в том, что документы служат источником контрольных данных при осуществлении внутрихозяйственного контроля.

Организационно - управленческое значение состоит в том, что они являются основным источником информации для принятия управленческих решений.

Экономическое значение состоит в том, что документы играют важную роль в укреплении хозяйственного расчета в организации.

Каждый документ содержит реквизит, т.е. отдельные сведения, отражаемые в документе и имеющие самостоятельное значение. Каждый документ должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, его номер, дата составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции, подписи ответственных лиц и печать.

Для снижения затрат на изготовление документов упрощения их оформления министерствами и ведомствами проводится унификация и стандартизация первичных документов.

Унификация - разработка и применение единых форм для регистрации однородных хозяйственных операций, независимо от отрасли и вида деятельности.

Стандартизация документов - централизованное установление одинаковых размеров бланков однотипных документов.

Порядок оформления первичных документов. Документооборот

Своевременнее создание и обработка первичных документов, а также передача их в архив производится в организации соответствие с утвержденным графиком документооборота.

Документооборотом называется определяют места выписки документов, формы бланков, порядок заполнение отдельных реквизитов.

Проверка документов в бухгалтерии осуществляется по форме и по существу операций. Прием документов по форме определяется соответствующим бланков документа и наличием всех регуляторов.

Проверка по существу - это проверка соответствия хозяйственной операции действующему законодательству.

Документация в бухгалтерии подвергается также арифметической проверке.

Группировка документов - это подбор их по экономически однородным признакам.

Таксировка - это перевод натуральных и трудовых измерителей в денежный измеритель.

Контировка - это указание в первичных документах корреспонденции счетов по хозяйственной операции. После прохождения этих этапов движения информация из первичных документов переносится в учетные регистры на основании которых состоится отчетность организации. В архиве организации годовые отчеты хранятся 10 лет, квартальные отчеты 3 года, инвентарные карточки - 3 года, лицевые счета работников - 75 лет.

Инвентаризация как способ первичного наблюдения, ее виды, порядок проведения и оформление

В соответствии с учетной политикой организации проводят инвентаризацию активов и обязательств.

Инвентаризации - это проверка и документированное подтверждение фактического наличия активов и обязательств выявления отклонений от учетных данных и принятие решения по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации регламентируется законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Выделяют следующие виды инвентаризации:

1. по степени охвата средств: полные и частичные
2. по периодичности проведения: плановые и внеплановые

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

1. при смене собственника организации
2. при ликвидации или реорганизации
3. перед составлением годовой отчетности
4. при смене руководителя организации или материально - ответственного лица
5. при установлении фактов хищений, порчи, утраты имущества
6. по решению контролирующих или судебных органов

Условно инвентаризацию можно разделить на 3 этапа:

1. подготовительный
2. основной (рабочий)
3. заключительный

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца в котором была завершена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском учете.

Выявленные расхождения регулируются в следующем порядке:

1. Излишки имущества и денежных средств, отражающихся по дебету счетов, которые предназначены для их учета, и кредиту счетов доходов организации.
2. Биологические потери имущества в результате хранения в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения.
3. Недостачи материальных ценностей денежных средств и другого имущества, а также порча сверхнорм естественной убыли относится на виновных лиц или на убытки организации.

Для получения учетных показателей , используемых в процессе управления производством, в бухгалтерском учете используется ряд специфических приемов, которые в совокупности составляют его метод. Метод бухгалтерского учета состоит из четырех основных элементов:

Элементы первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета;
Элементы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета;
Элементы взаимосвязанного отражения, обобщения и соизмерения информации об объектах бухгалтерского учета;
Элементы полного обобщения информации об объектах бухгалтерского учета.

Элементы первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

К ним относятся:

документация;
инвентаризация.

Для того чтобы изучить и исследовать объекты бухгалтерского учета, обобщить и соизмерить информацию о них, необходимо прежде всего организовать первичное наблюдение и регистрацию данных об этих объектах. Результаты первичного наблюдения должны быть зафиксированы на материальном носителе информации.

Следовательно, документация - это средство регистрации результатов наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Таким образом, документация и инвентаризация обеспечивают контроль за сохранностью .

Элементы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета.

К ним относятся:

оценка;
калькуляция.

Для обобщения и соизмерения в учете различных его объектов необходимо их измерить. При наличии товарно-денежных отношений экономически обоснованным в бухгалтерском учете выступает денежный измеритель.

Для получения обобщающих показателей в едином измерителе все объекты бухгалтерского учета, выраженные в натуральных показателях, пересчитываются по в стоимостные показатели. Затраты труда и другие объекты учета, выраженные в трудовом измерителе, пересчитываются в денежный по нормативам и . Такой прием называют оценкой, т. е. оценка - это способ денежного измерения объектов бухгалтерского учета.

Стоимостное измерение информации не может ограничиться только оценкой. Для управления хозяйственными. процессами необходимо иметь информацию о затратах предприятия на производство единицы продукции, работ и услуг. Такую информацию можно получить с помощью специального расчета, называемого . Калькуляция представляет собой способ исчисления .

Элементы взаимосвязанного отражения, обобщения и соизмерения информации об объектах бухгалтерского учета.

К ним относятся:

счета;
двойная запись.

Для обеспечения сохранности информации о состоянии объектов бухгалтерского учета, а также для наблюдения за изменениями, происходящими в составе средств, источников и хозяйственных процессов, необходимо обобщать и отражать результаты наблюдения.

Такое обобщение и отражение объектов бухгалтерского учета достигаются с помощью счетов и двойной записи.

Счета бухгалтерского учета - это способ отражения наличия и движения объектов бухгалтерского учета.

Двойная запись - это способ отражения на счетах бухгалтерского учета различных изменений, происходящих в составе хозяйственных средств, источников и хозяйственных процессов после каждой хозяйственной операции.

Элементы полного обобщения информации об объектах бухгалтерского учета.

К ним относятся:

баланс;
отчетность.

Системность бухгалтерского учета предполагает не только локальное (в счетах), но и полное обобщение и соизмерение всей информации о состоянии объектов учета, характеризующие результаты всей хозяйственной деятельности. Для этого применяют прием балансового обобщения информации о состоянии хозяйственных средств и их источников.

Баланс представляет собой способ группировки и обобщения наличия хозяйственных средств, источников и хозяйственных процессов на определенную дату в денежном измерителе.

Периодическое обобщение информации о хозяйственных процессах и других важнейших объектах бухгалтерского учета обеспечивается в бухгалтерской отчетности.

Отчётность - это способ получения итоговых показателей о работе предприятия за определенный период времени.

Все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета являются очень важными и, будучи тесно взаимосвязанными, дополняют друг друга. Так, например, баланс является наиболее важной формой бухгалтерской отчетности, которая составляется на основании записей на счетах. В свою очередь, записи на счетах осуществляются на основании надлежаще оформленных документов методом двойной записи.

Объекты БУ подразделяются на 2 категории:

1. Объекты обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность:

Имущество предприятия (ОС и оборотные средства, НМА, финансовые вложения), т.е. его активы;

Источники образования этого имущества СК (УК, ДК, РК, фонды специального назначения, резервы), т.е. капитал.

2. Объекты составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность:

А) - хозяйственные и финансовые процессы

ФХЖ, влияющие на финансовое положение экономического субъекта

Б) - финансовые результаты (прибыль и убыток)

ДЗ и обязательства предприятия сторонним предприятиям (кредиты банков, займы, КЗ)

Хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств.

Операции являются ФХЖ. Они могут быть двухсторонними т.е. совершаться между независимыми партнерами (купля-продажа) и односторонними (износ ОС, потери от стихийных бедствий).

Активами признаются хозяйственные средства, принадлежащие организации на праве собственности, которые должны принести ей в будущем экономические выгоды, то есть способствовать притоку ресурсов (денежных средств) в организацию.

Собственный капитал организации представляет собой остаток активов после вычета обязательств (пассивов). Пассивами признаются существующие на определенную дату обязательства организации, исполнение которых приводит к оттоку ресурсов, которые должны были принести организации экономические выгоды.

Доходами признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала отличного от вкладов собственников.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или увеличение обязательств, которые приведут к уменьшению капитала.

Превалирование доходов над расходами обеспечивает финансовый результат - прибыль, превышение расходов над доходами приводит к финансовому результату - убытку. Собственный капитал = Активы - Обязательства (пассивы).

2. Первичное наблюдение: документация - документирование хозяй ственных операций, документооборот, стандартизация и унификация первичных документов.

Документирование г подтверждение каждой бухгалтерской операции правильно оформленным первичным документом, имеющим юридическую силу.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичной учетной информацией, на основании которой ведется бухгалтерский учет.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Документирование хозяйственных операций регламентируется «Положением о документах и документообороте в б.у.», утвержденным Министерством Финансов СССР №105 от 29 июля 1983 г.

Финансово-хозяйственная деятельность организации складывается из множества хозяйственных операций, каждая из которых обязательно оформляется учетными документами, в которых содержатся первичные данные о совершенных хозяйственных операциях. Учетными документами оформляются процессы снабжения, производства, реализации, а также финансовые, хозяйственные, расчетные отношения внутри организация и за его пределами.

Документация - способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций документами. Ни одна операции не может быть отражена в регистрах бухгалтерского учета (принята к учету) без соответствующего ее оформления документами. Необходимым начальным условием ведения бухгалтерского учета является своевременное и правильное оформление хозяйственных операций соответствующими документами. Документация представляет собой массив информации о финансово-хозяйственной деятельности организация, поэтому используется в управлении организацией для предварительного, текущего и последующего контроля. Предварительный контроль г осуществляется руководством организация в момент подписания документов, так как подписью подтверждается персональная ответственность работника, подписавшего документ, за совершенные действия. Текущий контроль производится в процессе учета и анализа финансово г хозяйственной деятельности, когда для анализа привлекаются первичные документы. Последующий контроль применяется в форме документальных, аудиторских проверок.

Унификация документов - это разработка типовых форм для использования при оформлении однородных операций на организациях всех форм собственности и ведомственной принадлежности. Унифицированные формы документов разрабатываются централизованно уполномоченными на то органами (Минфин РФ, Госкомстат РФ). Унифицированные формы документов применяются организациями без изменений.

Стандартизация документов - установление одинаковых (стандартных) размеров бланков однотипных документов. Документооборот - путь документа от момента его составления до сдачи в архив. Своевременное и достоверное составление первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерию производится в соответствии с утвержденным на организации графиком документооборота. Документооборот разрабатывается на организации главным бухгалтером и утверждается руководителем. В нем необходимо предусматривать:

наименование отчета или первичного документа;
время составления;
лицо, которое составляет, подписывает или ведет запись в документах;
сроки и ответственные лица за предоставление документа в бухгалтерию;
лицо, принимающее документ, осуществляющее его проверку, обработку, контроль использования в бухгалтерии, вид дела хранения в текущем архиве.

Все многообразие документов принято группировать по однородным признакам:

Бухгалтерские документы

по назначению

распорядительные

исполнительные (оправдательные)

бухгалтерского оформления

комбинированные

по порядку составления

первичные

3. Бухгалтерские счета: классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского наблюдения. Счет имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона которой называется «Дебет», а права - «Кредит».

В соответствии со структурой бухгалтерского баланса различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета. Активные счета предназначены для учета имущества организации Пассивные счета предназначены для учета обязательств организации.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или начального сальдо). В активных счетах начальное сальдо отражается по дебету счета и называется дебетовым, в пассивных счетах начальное сальдо отражается по кредиту счета и называется кредитовым. Затем на счетах отражают данные о всех хозяйственных операциях, вызывающих изменение начальных сальдо. Суммы, увеличивающие начальное сальдо, записывают на стороне сальдо, а уменьшающие по противоположной стороне. Таким образом в активных счетах увеличение отражается по дебету счета, уменьшение по кредиту, а в пассивных счетах, увеличение отражается по кредиту счета, а уменьшение по дебету.

Если просуммировать данные по всем отраженным на счете хозяйственным операциям, записанным на сторонах счета, то получатся обороты по счету. Итоговая сумма, записанная по дебету счета называется дебетовым оборотом, по кредиту - кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечное сальдо записывают на той же стороне, где и начальное.

Для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному дебетовому сальдо прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот. Конечное сальдо записывают по дебету счета.

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному кредитовому сальдо прибавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот. Конечное сальдо отражают по кредиту счета.

Если начального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят путем вычитания из большего оборота меньший. Записывают конечный остаток на той стороне счета, где была сумма большего оборота.

Помимо активных и пассивных счетов используют активно-пассивные счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его образования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов с односторонним сальдо либо дебетовым, либо кредитовым и с двусторонним сальдо - одновременно имеется дебетовое и кредитовое сальдо. Существует три формы графического представления бухгалтерских счетов.

1. «Т»-образная модель счета, используется с целью обучения.

2. Форма счета, применяемая в мемориально-ордерной и упрощенной форме бухгалтерского учета.

3. Форма счета, используемая в журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.

Данные о каждой хозяйственной операции записываются на счетах бухгалтерского учета одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме - это называется двойной записью.

Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственных операций организации, а также имеет большое значение для контроля, так как сумма оборотов по дебету всех открытых счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту этих счетов. Если такого равенства нет, это свидетельствует об ошибке при отражении операций.

Указание дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать на какую сторону каких счетов записать сумму операции.

Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называют корреспондирующими счетами.

Различают бухгалтерские проводки простые, в которых корреспондируют только два счета г один по дебету, другой по кредиту, и сложные, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами г один счет дебетуется, а несколько кредитуются на сумму хозяйственной операции, и наоборот.

Множество возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности хозяйственных операций не изменяет равенства актива и пассива баланса, изменяются только суммы в разрезе отдельных статей и разделов баланса. В зависимости от характера изменения статей баланса все хозяйственные операции подразделяют на четыре группы:

1. Изменение статей актива при неизменной валюте баланса. К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют два активных счета. Дебетовое сальдо одного увеличивается, другого уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса не изменяется.

2. Изменение статей пассива баланса при неизменной валюте баланса. К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют два пассивных счета. Кредитовое сальдо одного увеличивается, другого уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса не изменяется.

3. Изменение в статьях актива и пассива при равенстве и увеличении валюты баланса. К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют активный и пассивный счета. Дебетовое сальдо активного увеличивается, кредитовое сальдо пассивного счета увеличивается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса увеличивается.

4. Изменение в статьях актива и пассива при равенстве и уменьшении валюты баланса. К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют активный и пассивный счета. Дебетовое сальдо активного счета уменьшается, кредитовое сальдо пассивного счета уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса уменьшается.

Классификация счетов бухгалтерского учета - группировка счетов

По признаку однородности экономического содержания: счета хозяйственных операций и финансовых результатов, счета имущества и обязательства по источникам их образования и счета имущества по составу и размещению;

По назначению и структуре: основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.

Классификация счетов по экономическому содержанию информации позволяет определить, какой объект учитывается на данном счете, или наоборот, зная объект учета, можно определить счет, на котором должен учитываться объект.

Эта классификация счетов дает только первое знакомство с системой счетов. Более углубленное изучение системы счетов и их использования будет описано ниже.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования.

Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет. Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:

счета хозяйственных средств;
счета хозяйственных процессов;
счета источников формирования хозяйственных средств.

Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования - на пассивных. Счета для учета хозяйственных средств, формирующие показатели об отдельных группах этих средств, в свою очередь делятся на:

счета основных средств;
счета продукции, производственных и товарных запасов;
счета денежных средств;
счета средств в расчетах;
счета отвлеченных средств.

Для получения информации об основных средствах используются счета 01«Основные средства», и 03«Долгосрочные арендуемые основные средства», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту - выбытие.

Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой, выкупной) стоимости.

Для учета продукции, произведенной субъектом хозяйствования при осуществлении хозяйственной деятельности, предназначены счета 21«Полуфабрикаты собственного производства», 40«Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат) в оценке по фактической себестоимости изготовления (производства), а по кредиту - их использование (выбытие).

Производственные запасы отражаются на счетах 10«Материалы», 11«Животные на выращивании и откорме», 12«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.

Показатели о наличии и движении товарных запасов формируются на счетах 41«Товары»и 45«Товары отгруженные». Сальдо на счетах дебетовое.

Денежные средства субъектов хозяйствования в той или иной форме учитываются на таких счетах, как 50«Касса», 51«Расчетный счет», 52«Валютный счет», 55«Специальные счета в банках», 56«Денежные документы», 57«Переводы в пути», 06«Долгосрочные финансовые вложения», 58«Краткосрочные финансовые вложения». Остаток (сальдо) на указанных счетах - дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.

Счета для учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как счет 61«Расчеты по авансам выданным», 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 63«Расчеты по претензиям», 71«Расчеты с подотчетными лицами», 70«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(в части дебиторов). Указанные счета используются для получения показателей о средствах субъекта хозяйствования, находящихся в незаконченных расчетах с другими юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток (сальдо), который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности.

Для учета отвлеченных средств предприятий применяются счета 81«Использование прибыли», 84«Недостачи и потери от порчи ценностей», а также счет 80«Прибыли и убытки»(в части дебетового сальдо). На указанных счетах отражаются изъятые из оборота хозяйственной деятельности средства, которые списываются (погашаются) за счет прибыли или других источников.

Счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, подразделяются на:

счета заготовления;
счета производства;
счета реализации;
счета капитальных вложений.

Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета 15«Заготовление и приобретение материалов»и 16«Отклонение в стоимости материалов». По дебету указанных счетов отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.

Процесс производства отражается на таких счетах, как01«Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26«Брак в производстве», 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 30«Некапитальные работы», 31«Расходы будущих периодов».

При помощи этих счетов организуется учет затрат хозяйственной деятельности субъектов. По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту - списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

Процесс реализации отражается на счетах 46«Реализация продукции (работ, услуг)», 47«Реализация и прочее выбытие основных средств», 48«Реализация прочих активов», 43«Коммерческие расходы», 44«Издержки обращения».

По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту - списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.

Капитальные вложения представляют собой целенаправленную систему восстановления и развития материально-технической базы субъектов хозяйствования. Структура капитальных вложений включает расходы на строительство новых и реконструкцию действующих объектов, приобретение оборудования, машин, инструментов, хозяйственного инвентаря.

Капитальные вложения - самостоятельный вид деятельности предприятий, осуществляющих его наряду с основной хозяйственной деятельностью.

Для учета капитальных вложений предназначен счет 08«Капитальные вложения», по дебету которого учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений, а по кредиту производится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию, а также приобретенный за плату, в дебет счета 01«Основные средства».

На данном счете по дебету формируется фактическая себестоимость основных средств. Дебетовый остаток (сальдо) по данному счету представляет сумму затрат незаконченных до готовности капитальных вложений.

Счета для получения показателей об объеме, составе и изменениях источников формирования хозяйственных средств подразделяются на счета собственных источников и счета привлеченных (заемных) источников.

В свою очередь счета собственных источников делятся на счета собственных источников хозяйственных средств основной деятельности; счета собственных источников хозяйственных средств специального и целевого назначения.

К счетам собственных источников средств основной деятельности относятся счет 85«Уставный капитал», 42«Торговая наценка», 80«Прибыли и убытки»(в части прибыли), 83«Доходы будущих периодов», 87«Нераспределенная прибыль»(непокрытый убыток)» (в части прибыли), 89«Резервы предстоящих расходов и платежей».

Для учета собственных источников средств специального и целевого назначения используются счета«Амортизационный фонд», 82«Резервы по сомнительным долгам», 86«Резервный фонд», 96«Целевые финансирование и поступления».

К счетам, на которых учитываются привлеченные (заемные) источники хозяйственных средств, относятся счета 90«Краткосрочные кредиты банков», 92«Долгосрочные кредиты банков», 93«Кредиты банков для работников», 94«Краткосрочные займы», 95«Долгосрочные займы», 97«Арендные обязательства», 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 64«Расчеты по авансам полученным», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(в части кредиторов), а также счета для учета обязательств по расчетам: 65«Расчеты по имущественному и личному страхованию», 67«Расчеты по внебюджетным платежам», 68«Расчеты с бюджетом», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 75«Расчеты с учредителями».

Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету - их использование. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена схемой.

счета основных средств

счета продукции, производственных и товарных запасов

счета кредитов и займов

Схема. Классификация счетов по экономическому содержанию